党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央始终秉持以人民为中心的思想，从群众最关心的问题入手，把民生疾苦放在心头，把改革发展责任扛在肩上，一大批惠民举措落地实施，推动发展成果更多更公平地惠及全体人民，在更高水平上不断满足人民群众日益增长的美好生活需要；党的十九大报告更是指出“要加强社会保障体系建设，全面建成覆盖全民、城乡统筹、权责清晰、保障适度、可持续的多层次社会保障体系”，社会保障资金作为老百姓的“养老钱”、“救命钱”，涉及医疗卫生、医疗救助、民政救助、社会福利、就业扶贫、教育等多个领域，是否管好、用好，发挥效益，关系到每一个人的切身利益，也关系到社会稳定和经济发展。审计机关作为公共资金守护者和监督者，如何聚焦主责主业，积极发挥免疫系统作用，推动社会保障资金审计高质量发展，值得我们认真思考。
一、社保资金的主要特点
我国的社会保障制度自1951年颁布的《中华人民共和国劳动保险条例》开始正式建立，先后经历了医保改革、养老保险试点、住房体制改革、医药卫生体制改革等系列改革措施，“国家—社会保障制”的多层次社会保障制度初步建立，社会保障事业进入了突飞猛进的发展时期。尤其是近年来，就业促进机制逐步完善、社保惠民政策落地生根，覆盖全民的社保体系基本建立，社会保障制度改革向纵深发展。社保资金覆盖面广、资金量大、政策性强，主要包括以下几个特点：
（一）覆盖面广，涉及资金种类多。社保资金包括 “五险一金”、民政救助、就业、扶贫、公共卫生、社会福利、教育、保障房及其他社会保障资金等，覆盖面广、资金量大，涉及每一个人；
（二）收支渠道复杂。收入有各级财政拨款、单位及个人缴费、投资收益、利息收入等。支出不仅包括养老、医疗、低保、高龄等常规性支出，还包括救灾、扶贫等临时救济支出，资金支付对象涉及普通群众、特殊群体、医药机构、项目单位等，涉及面广且资金链长；
（三）政策性强。社保资金针对每项基金的收缴、管理，各类资金（基金）分配使用都制定了专门的政策法规，各省、市、县也会根据统筹级次制定相应的实施细则等，并伴随我国社保制度的改革推进持续修订完善中，专业化水平高，政策性强；
（四）统筹级次不同、管理模式复杂。社保资金中的养老保险、医疗保险等社保基金统筹级次正在整合改革中，管理模式也不尽相同。如，陕西省的养老保险基金中企业养老是省级统筹，行政事业单位养老和城乡居民养老是市级统筹；医保基金中延安市在2012年已实现了城乡居民医保基金市级统筹，而汉中市截止2019年底才实现居民医保和新农合的整合和市级统筹管理。基金管理主体分散、统筹级次不统一的问题，在一定程度上增大了管理难度，也降低了基金的互助共济能力，难以发挥较好的资金效益；
（五）经办部门多，管理现状参差不齐。机构改革后，医保基金的保费征缴划归为税务部门，但缴费标准核定仍在医保中心，系统的独立运行难免造成参保单位多跑路、难办事。同时，个别业务经办还存在多头经办、标准不一、业务交叉的情况，管理机制有待进一步理顺和完善。
二、基层社保审计存在的困难和问题
基层审计机关受时间紧、任务重、人员少、审计面窄、审计手段单一的限制，社保资金审计往往流于表面、浅尝辄止，难以发现制度、机制方面深层次的问题，从而造成审计报告内容单调、质量不高。分析近年来社保审计成效较好的审计报告不难发现，大数据应用水平与审计组协同作战能力对提高审计效率、提升审计质量有关键性作用，但实现这两点在基层审计机关均有一定难度。这里既有人少事多矛盾突出、数据提取难的客观事实，也有审计能力不足、政策掌握不到位、大数据运用不充分的主观原因，主要表现在以下几个方面：
（一）审计力量不足。随着全民参保计划的全面实施，社保体制改革日新月异，各类政策审计、跟踪审计、基金收支审计接踵而来，仅2019年，基层审计机关承接上级部门安排的医保基金审计、养老保险基金审计、就业资金审计等社保专项审计3项，2020年承接社保专项审计3项。而县级审计机关工作人员一般只有二三十人，市级也仅有五六十人，不仅要承担政府综合职能，完成本级制定的项目计划，还要承接巡察、纪检检查等临时任务，完成上级部门交办的其他工作，再加上干部断层、老龄化加剧等问题，一线审计干部超负荷工作矛盾突出。
（二）审计能力有待提升。随着国家各项改革持续深化，传统的合规性审计已跟不上社保领域的发展，社保资金的收缴比例、分配方式、投资运作、监管体系持续更新，这就要求审计人员的综合能力必须同步提升。目前基层审计人员主要以财务专业为主，知识结构和审计手段相对单一，普遍缺乏既懂财务知识，又懂社保政策，还能熟练运用大数据分析的复合型人才。虽然可以抽调其他领域审计人员配合审计工作，但由于社保政策更新较快，审计任务又时间紧、内容多，抽调人员通常没有足够的时间来学习政策、适应工作方法，只能在审计项目中边干边学，普遍存在政策学习不到位、工作上手慢、对问题敏感性低等，在一定程度上影响了审计成效。
（三）大数据应用水平不高。近年来各级审计机关都在积极探索大数据应用，但基层审计人员受专业水平和审计范围的限制，大数据应用现状仍不理想。尤其在社保审计中，受基金统筹级次和数据管辖权的限制，审计人员往往难以获取完整的基础数据；个别行业、部门也存在数据信息不完备、数据库未互联共通或出于安全考虑数据提供不及时的问题，这些都影响了大数据分析应用效果；同时，由于现用审计软件兼容性不强，未及时根据财政系统升级进行更新，导致2019年后，被审计单位财务账均无法导入AO系统中，只能应用手工查账的方式，而社保审计涉及单位大多业务复杂、资金量大，在规定审计时间内，单纯依靠手工查账的方式难免影响审计工作质量。
三、提高基层社保审计质量的思路和方法
基层审计机关要做好社保审计，必须提高站位，积极推动建立大社保审计格局，有重点、分层次、分方法地推进审计工作，在充分整合审计资源的前提下，补短板、强弱项，不断创新审计方法，突出问题导向，以更好地推动社保审计高质量发展。
（一）优化组织方式，充分整合审计资源
牢固树立“一盘棋”思想，充分整合审计资源。因社保审计资金量大，政策性强，对审计人员的专业化要求较高，基层审计机关要克服人少事多的矛盾，必须充分整合审计资源。一是积极推进社保审计与经济责任审计、预算执行审计、政策审计的统筹实施，实现多个审计项目一次进点、一套资料，既节约了审计资源，又提高了工作效率；二是有计划地开展“系统审、审系统”。可将一个被审计系统内的所有单位纳入一次审计项目中，采取统一进点，分步实施的方式，有计划、有重点地推进项目开展，既有利于了解系统全貌，有针对性地发现和揭示问题，又可以优化项目计划，对下属单位全面实施审计，做到不重不漏；三是统筹安排审计资源，可采取上下联动、内外结合的方式，充分发挥内部审计和社会审计作用，通过以审代培、业务外包、聘请专家等方式充实审计力量，积极发挥专业人才的主观能动性，促进审计质量提升。
（二）加强干部队伍建设，培养一专多能的复合型人才
一是加强思想政治建设。审计人员要强化政治理论学习，提高政治站位，自觉在思想上、政治上、行动上同党中央保持高度一致，切实落实党中央对审计工作的部署要求，在学懂弄通做实上下功夫，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责。二是加大培训力度。基层审计机关要定期开展学习培训，包括政策培训、工作方法培训、系统使用培训等，通过日常学习使审计干部了解和掌握不同领域审计重点和方法，避免审计项目中出现“临时抱佛脚”的情况，为培养一专多能的复合型人才奠定基础；三是创新培养方法。可采取交流学习、挂职锻炼、专家讲座等形式，使审计干部充分接触新思想、新理念，了解不同地区审计工作特点，学习创新审计方法，不断提升综合素质；四是加强人才引进。可吸纳医药、金融、法律等方面的专业人才，组成临时专家库，为部分专业性较强的审计项目提供技术支持。如在医保基金审计中，可聘请退休医疗卫生专家以查处方、看病历的方式，审查医院过度诊疗、不合理用药、分解住院等问题。
（三）多措并举提升大数据应用水平
社保审计离不开大数据分析，但大数据应用水平的提升也不是一蹴而就的，需要通过专业学习、审计实践、团队作战等多种方式逐步提升。一是审计人员一定要转变思维，树立大数据审计理念，积极通过自学、经验交流、业务实践等方式不断提高计算机分析能力；二是审计机关要在优化审计系统上下功夫，不断提升系统的兼容性。针对数据获取难、质量不高的问题要积极与有关单位沟通协调，必要时寻求上级部门帮助，确保提取数据的真实性、完整性；三是树立团队作战的理念，组建大数据分析团队，按照“集中分析、重点核查”的思路，对采集的数据进行关联分析、疑点筛查，快速确定审计重点和问题线索。基层审计机关由于数据采集、分析的局限性，也可根据统筹级次报请由上级审计部门统一分析、下发疑点，下级审计部门逐项核查、反馈问题，通过统筹资源进一步提高工作效率。
（四）注重审计整改实效
审计整改作为审计工作中的重要环节，是发现问题、提出建议的延伸，直接影响着审计工作质量，必须高度重视。一是要按照问题类型和性质建立整改台账，有重点、分步骤地督促整改；二是健全问责机制，强化绩效评价，将审计整改与领导干部经济责任履行情况挂钩，确保审计整改工作落到实处；三是与相关部门建立协同监督机制，通过联合检查跟踪审计整改落实成效；四是立足实际，对审计发现的问题要认真分析，透过分散的、孤立的问题，深入剖析发现体制障碍、机制缺陷和制度漏洞，提出有针对性的解决办法，充分发挥审计建设性作用。
